關(guān)注增值稅申報(bào)表新變化，6月申報(bào)用得著

發(fā)表時(shí)間：2016-06-06 08:58作者：宜興**財(cái)稅平臺(tái)

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近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號，以下簡稱47號文件），新明確了增值稅相關(guān)政策，調(diào)整了增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)，以滿足全面推開營改增試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)和征收管理的需要。在此基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第27號，以下簡稱27號公告）。對于相關(guān)納稅人而言，在填寫申報(bào)表時(shí)應(yīng)該注意哪些新變化呢？

小規(guī)模納稅人申報(bào)表調(diào)整較大

　　根據(jù)27號公告，小規(guī)模納稅人申報(bào)表調(diào)整較大。47號文件中新增加了5%征收率的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。但是，由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）中的小規(guī)模申報(bào)表，僅對適用5%征收率的銷售不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為提供了相關(guān)填寫欄次，所以27號公告新增加的勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)無法填寫。

　　納稅申報(bào)表是稅收政策執(zhí)行的體現(xiàn)，為及時(shí)更新政策規(guī)定，27號公告調(diào)整了原小規(guī)模申報(bào)表主表第4行的文字表述，將原來的“（二）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷售額”調(diào)整為“（二）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”，根據(jù)政策變動(dòng)擴(kuò)展了應(yīng)稅服務(wù)范圍；同時(shí)，為了保證填寫范圍不重疊，將第1行的文字表述，由原來的“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”調(diào)整為“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”；并在附列資料中增加了9至16行，相應(yīng)增加了適用5%增收率銷售收入的差額扣除計(jì)算。

　　在填表說明中，27號公告將原來“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)”“銷售服務(wù)”等全部統(tǒng)一修改為“應(yīng)稅行為”，涵蓋了銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。小規(guī)模申報(bào)表上述的改變，使小規(guī)模申報(bào)表**限度地適應(yīng)了政策的變化。

　　舉例來說，某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年第三季度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：一是提供設(shè)計(jì)服務(wù)，取得設(shè)計(jì)費(fèi)收入20600元，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票，代開發(fā)票時(shí)預(yù)繳稅款600元；二是提供人力資源外包服務(wù)，取得收入105000元，并開具普通發(fā)票，其中，包括向委托方收取并代為發(fā)放的工資63000元。其中，**筆業(yè)務(wù)納稅人選擇差額納稅。這樣，提供設(shè)計(jì)服務(wù)的不含稅銷售額（代開專用發(fā)票）為20600÷（1＋3%）=20000（元）。由于該筆收入適用3%征收率，應(yīng)將不含稅銷售額20000元填入小規(guī)模申報(bào)表主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第1欄；同時(shí)，由于該筆收入代開了增值稅專用發(fā)票，因此還要填入小規(guī)模申報(bào)表主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第2欄。

　　在第二筆業(yè)務(wù)中，由于文件規(guī)定提供人力資源外包服務(wù)行為選擇差額納稅的，以扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資后的余額為銷售額。因此，該筆業(yè)務(wù)的不含稅銷售額為（105000-63000）÷（1＋5%）=40000（元），開具普通發(fā)票的金額為105000，則開具普通發(fā)票的不含稅銷售額為105000÷（1＋5%）=100000（元）。在填寫申報(bào)表時(shí)，該筆收入適用5%征收率，應(yīng)將不含稅銷售額40000元填入小規(guī)模申報(bào)表主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第1欄；由于該筆收入按照105000元開具了普通發(fā)票，因此還要將開具發(fā)票的不含稅銷售額填入小規(guī)模申報(bào)表主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第5欄；同時(shí)，該納稅人此筆業(yè)務(wù)涉及差額扣除的計(jì)算，因此還需要填寫附列資料第9至16欄。

《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》增加欄次

　　根據(jù)27號公告，《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》也作了一定調(diào)整。27號公告細(xì)化了《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》中的《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，增加了部分行次。本次調(diào)整，一是為了讓納稅人能夠更加清晰的了解自己生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)項(xiàng)稅額組成；二是為了使政府部門可以清楚地了解到營改增以后，企業(yè)可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額情況，便于分析企業(yè)稅負(fù)增減變化，及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)政策，確保營改增試點(diǎn)政策落實(shí)到位。

　　某納稅人為增值稅一般納稅人，2016年6月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額如下：采購貨物取得進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，租入機(jī)器設(shè)備取得進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，取得運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額1100元，支付保險(xiǎn)費(fèi)用取得進(jìn)項(xiàng)稅額120元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)6320元。上述增值稅扣稅憑證均符合政策規(guī)定。在填寫申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該分別按稅率或征收率歸集（不包括購建不動(dòng)產(chǎn)、通行費(fèi)）進(jìn)項(xiàng)，并填寫在相應(yīng)的欄目中。