【營改增專欄】全面營改增對原增值稅一般納稅人影響

 原增值稅一般納稅人抵扣范圍擴(kuò)大，購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，取得專用發(fā)票的進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣；從境外單位或個人購進(jìn)的，憑扣繳的完稅作證抵扣。

 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，**年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

 但怎樣分2年，是每年一次還是具體分到每月一次抵扣，還有待總局明確。

   原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)用于不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)或銷售服務(wù)的，準(zhǔn)予抵扣，不再需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

 增加了進(jìn)項轉(zhuǎn)出后再轉(zhuǎn)入的特殊規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)改變用途，用于準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項的應(yīng)稅項目的，可以按凈值和適用稅率計算抵扣。

不得抵扣的進(jìn)項稅額，與原規(guī)定基本一致，主要是用于簡易計稅辦法、免征增值稅項目、集體福利、個人消費以及非正常損失，只是范圍擴(kuò)大到服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

特殊的是非正常損失的不動產(chǎn)，其耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)也要轉(zhuǎn)出。

非正常損失的范圍，除原管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，還增加了因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除等情況。

此外，購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)也不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

銷售不動產(chǎn)（例如廠房）有重大變化，以2016年4月30日為界，此前取得的不動產(chǎn)（不含自建）出售可以選擇簡易計稅辦法，按銷售款減去原價后的余額為銷售額，按5%征收率計算應(yīng)納稅額。此后取得的，要適用一般計稅方法，以銷售款全額和適用稅率計算應(yīng)納稅額。

自建不動產(chǎn)，同樣以2016年4月30日為界，此前自建不動產(chǎn)出售時，可以選擇適用簡易計稅方法，按銷售款全額按5%征收率計算應(yīng)納稅額。此后自建不動產(chǎn)出售時，以銷售款全額和適用稅率計算應(yīng)納稅額。

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