個(gè)人所得稅納稅輔導(dǎo)（54）

1、對(duì)個(gè)人投資者從基金分配中取得的收入，是否征收個(gè)人所得稅？

對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

對(duì)投資者從基金分配中獲得的國(guó)債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買(mǎi)賣(mài)股票價(jià)差收入，在國(guó)債利息收入、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入以及個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票差價(jià)收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

2、對(duì)住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，是否征收個(gè)人所得稅？

根據(jù)國(guó)務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定，為了保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革的順利實(shí)施，現(xiàn)明確按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的下列專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅:

一、住房公積金；

二、醫(yī)療保險(xiǎn)金；

　三、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；

四、失業(yè)保險(xiǎn)基金。

3、股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，是否征收個(gè)人所得稅？

股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

4、外籍人員如何適用稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款？

　　在執(zhí)行我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的工作中，一些省、市稅務(wù)局反映，有些受雇于外國(guó)公司在華承包工程作業(yè)和勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目中工作外籍工程技術(shù)人員，在申報(bào)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，聲稱他們不是該公司的雇員，是自由職業(yè)者，其在華從事的勞務(wù)是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)；對(duì)這類人員是否應(yīng)適用稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的規(guī)定，要求予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的問(wèn)題，解釋明確如下：

　　根據(jù)稅收協(xié)定關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的定義規(guī)定，所謂“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個(gè)人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒(méi)有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。因此，對(duì)在締約國(guó)對(duì)方應(yīng)聘來(lái)華從事勞務(wù)的人員提出要求對(duì)其適用稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，須向我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下證明：

　　一、職業(yè)證件，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時(shí)從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)：

　　二、提供其與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。審核合同時(shí)，應(yīng)著重以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┽t(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。

　?。ǘ┢鋸氖聞趧?wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付。

　?。ㄈ┢鋭趧?wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。

　　（四）其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。

　　對(duì)于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項(xiàng)或難于區(qū)別，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。

5、教師和研究人員，如何執(zhí)行稅收協(xié)定？

　　中國(guó)政府對(duì)外簽署的一些雙邊稅收協(xié)定或安排（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）列有專門(mén)的教師和研究人員條款。按照稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定，來(lái)自締約對(duì)方的教師和研究人員符合規(guī)定條件的，可以在中國(guó)享受規(guī)定期限的免稅待遇?，F(xiàn)將執(zhí)行稅收協(xié)定教師和研究人員條款有關(guān)問(wèn)題公告如下：

　　一、除稅收協(xié)定另有明確規(guī)定外，稅收協(xié)定教師和研究人員條款僅適用于與中國(guó)境內(nèi)的學(xué)?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱境內(nèi)機(jī)構(gòu)）有聘用關(guān)系的教師和研究人員。聘用關(guān)系是指相關(guān)教師或研究人員與境內(nèi)機(jī)構(gòu)間簽有聘用合同，或雖未有明確的聘用合同，但其在境內(nèi)機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)并且實(shí)際從事的教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)的內(nèi)容、方式、時(shí)間等均由境內(nèi)機(jī)構(gòu)安排或控制的情況。

　　凡與境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒(méi)有上述聘用關(guān)系，而以獨(dú)立身份或者以非境內(nèi)機(jī)構(gòu)的雇員身份在中國(guó)境內(nèi)從事教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)的人員，以及受境外教育機(jī)構(gòu)的指派為該境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的合作項(xiàng)目開(kāi)展相關(guān)教學(xué)活動(dòng)的人員，不適用稅收協(xié)定教師和研究人員條款的規(guī)定。上述合作項(xiàng)目指境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)以各自名義合作開(kāi)展的相關(guān)教學(xué)活動(dòng)項(xiàng)目，不包括中外教育機(jī)構(gòu)聯(lián)合在中國(guó)境內(nèi)成立的獨(dú)立教育機(jī)構(gòu)。

　　二、稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的教學(xué)、講學(xué)或研究包括按照聘用單位要求在境內(nèi)外進(jìn)行的各種教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)，以及在承擔(dān)教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)的同時(shí)，承擔(dān)的相關(guān)規(guī)劃、咨詢和行政管理等活動(dòng)。但不包括僅從事規(guī)劃、咨詢和行政管理的活動(dòng)。在承擔(dān)此類規(guī)劃、咨詢和行政管理活動(dòng)中偶爾從事的講座活動(dòng)不應(yīng)視為承擔(dān)了教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)。

　　三、上述境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)限于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員條款適用范圍的通知》（國(guó)稅函[1999]37號(hào)）規(guī)定的范圍。

　　四、除雙方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商達(dá)成的共同意見(jiàn)另有規(guī)定外，稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的停留期或免稅期仍應(yīng)按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)來(lái)自同我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的教師和研究人員征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（[86]財(cái)稅協(xié)字第030號(hào)）的規(guī)定計(jì)算。

　　五、來(lái)自締約對(duì)方的稅收居民需要享受稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定待遇的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）及其相關(guān)規(guī)定辦理備案報(bào)告手續(xù)。不能適用稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的所得，仍可以按照有關(guān)規(guī)定適用稅收協(xié)定其他條款（如獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款等）。

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