“應(yīng)交稅費”借方余額，在資產(chǎn)負債表上到底是負債還是資產(chǎn)？

實務(wù)中有些企業(yè)對增值稅留抵稅額等應(yīng)交稅費借方余額作為負債紅字列報，有些企業(yè)作為資產(chǎn)列報。這就涉及到應(yīng)交稅費借方余額重分類問題。

對增值稅留抵稅額作為資產(chǎn)列報的規(guī)定，最早出現(xiàn)于“營改增”的會計處理規(guī)定中，但其基本原則也同樣適用于其他一貫適用增值稅的企業(yè)，并可推廣到“應(yīng)交稅費”科目中其他稅、費的借方余額。企業(yè)按照稅法規(guī)定繳納的所得稅、增值稅等稅費，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，根據(jù)其余額性質(zhì)和流動性，在財務(wù)報表中進行列報和披露。對于以下項目，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中列報為“其他流動資產(chǎn)”：

（1）企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的相關(guān)規(guī)定確認的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)；

（2）按照增值稅相關(guān)規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)未來期間抵扣的增值稅進項稅額；

（3）相關(guān)稅收法規(guī)明確承認屬于預(yù)繳，可在未來納稅義務(wù)發(fā)生時抵頂相應(yīng)的應(yīng)納稅額的預(yù)繳稅款；

（4）等待退還或抵頂以后期間應(yīng)納稅款的多繳稅款。

上述（2）（3）（4）各項中，如有證據(jù)表明其未來獲得退還、抵扣或抵頂?shù)臅r間距離資產(chǎn)負債表日將在一年或者一個正常營業(yè)周期（以孰長為準(zhǔn)）以上的，則應(yīng)列報為“其他非流動資產(chǎn)”。

另外，資產(chǎn)負債表是區(qū)分資產(chǎn)和負債列報的，即屬于資產(chǎn)的，在資產(chǎn)欄中列報，屬于負債的，在負債欄中列報。應(yīng)交稅費借方余額，例如，增值稅留抵稅額意味著在日后可以抵扣銷項稅，可以減少企業(yè)資源流出，符合資產(chǎn)的定義，因此，其應(yīng)當(dāng)作為一項資產(chǎn)列報，不應(yīng)作為應(yīng)交稅費紅字列報。

當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負債抵銷列報的條件，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》相關(guān)規(guī)定，同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負債以抵銷后的凈額列示。

（1）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；

（2）意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)清償債務(wù)同時進行。

對于當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負債以凈額列示是指，當(dāng)企業(yè)實際繳納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅額時，超過部分在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)列示為“其他流動資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)實際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅額時，差額部分應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

其他稅種的應(yīng)繳數(shù)和多繳數(shù)（或預(yù)繳數(shù)、待抵扣數(shù)）的抵銷列報，可比照該原則處理。

如此處理是因為：預(yù)繳、多繳或者待抵扣的稅額可以在以后退還或者抵頂以后年度的應(yīng)納稅額，從而減少今后因履行納稅義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟資源凈流出，所以符合會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義和確認條件。

延伸閱讀：

把住應(yīng)收賬款管理的三道關(guān)

作者：呂曉雷

來源：中國會計報

企業(yè)的銷售政策很大程度上決定了應(yīng)收賬款的回收難易。企業(yè)中處處存在２０／８０原則，這里指８０％的效益由２０％的經(jīng)銷商帶來。因此，企業(yè)應(yīng)將主要的資源放在主要的商家身上，保證“大金礦”的貢獻。

意識到這種情況后，很多企業(yè)開始建立經(jīng)銷商信用管理體系，將合作企業(yè)按照在全局銷售中所占的重要性、過往合作情況、區(qū)域性的重要地位等綜合標(biāo)準(zhǔn)來進行分類，來確定在合作中對其是采取綠色通道還是普通通道。政策制定時對此也應(yīng)有所區(qū)別，讓經(jīng)銷商根據(jù)自身情況能有所選擇，如結(jié)算方式上，現(xiàn)款、３０天賬期、６０天賬期的折扣應(yīng)各有不同；是現(xiàn)金結(jié)算還是銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票結(jié)算等，要逐條逐款地斟酌，避免以后因條款理解不同而產(chǎn)生糾紛。

分類以后，企業(yè)的各個部門都會對應(yīng)收賬款進行職責(zé)范圍內(nèi)的重點管理和流程化協(xié)作，如銷售部門跟蹤重點經(jīng)銷商，財務(wù)部門及時與對方對賬，取得蓋章確認函等，做好基礎(chǔ)工作。對應(yīng)收賬款的關(guān)鍵指標(biāo)以周報、月報結(jié)合周工作會、月工作會等工作模式，使企業(yè)從上到下對應(yīng)收賬款狀況一目了然。

俗話說“一分錢難倒英雄漢”，在關(guān)鍵時刻，可能是很小的一點資金缺口就能把企業(yè)拖垮。而在加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時，企業(yè)也急需資金。這些時候，就需要考慮將應(yīng)收賬款通過第三方變現(xiàn)。

現(xiàn)在，面對大中型企業(yè)，一些銀行推出了應(yīng)收賬款保理融資的業(yè)務(wù)，即在對雙方嚴(yán)格審查后，企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款保理合同，得到一定的保理額度。這有點類似于質(zhì)押貸款，不過這是有追索權(quán)的，一旦對方無法按時還款，企業(yè)就需要全額償還。這種方式的代價是手續(xù)費和按天計算的融資利息，比貸款利息稍高一些。面對中小企業(yè)，銀行也普遍推出了手續(xù)比較簡便的應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款服務(wù)。銀行根據(jù)應(yīng)收賬款回收的難易程度，來確定具體貸款比例，一般企業(yè)可貸到應(yīng)收賬款五成到八成左右的資金。

應(yīng)收賬款逾期，則意味著其成為壞賬的可能性增加了，更意味著企業(yè)千辛萬苦的付出極有可能打水漂。此時，如何將損失降到最低？應(yīng)收賬款逾期時間越長，收回的可能性就越小，所以在剛逾期時要及時處理。對外要積極與對方協(xié)調(diào)，可采取到期前發(fā)催款信、到期時打催款電話和去現(xiàn)場催款、逾期后發(fā)律師函等逐步遞進的方式，從業(yè)務(wù)員、主管到高層逐級溝通，督促對方嚴(yán)格按照合同協(xié)議來辦。對內(nèi)來說要兩手準(zhǔn)備，一方面及時整理資料、合同、發(fā)票、送貨單、簽收單等，準(zhǔn)備采取法律手段；另一方面采取激勵措施，對能成功回收逾期賬款的業(yè)務(wù)人員，按回收額度的百分比進行獎勵，但要注意這是把需要慎用的雙刃劍。

當(dāng)有充分的信息表明對方只是暫時經(jīng)營困難時，企業(yè)可采取其他解決方式，如在擔(dān)保的情況下延緩賬期、減免部分款項后余額付款、以物抵款等，或?qū)⑸鲜龇绞较嗷ソY(jié)合。

總之，要么讓逾期的應(yīng)收賬款回收更有保障，要么在讓步的情況下收回其他余款，從而減少損失。

除了上述三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)外，不容忽視的是對應(yīng)收賬款的整體規(guī)劃。過多的應(yīng)收賬款會增加風(fēng)險和成本，過低的應(yīng)收賬款則無法實現(xiàn)利潤**化，企業(yè)需要根據(jù)總體經(jīng)營情況劃定對應(yīng)收賬款的承受范圍，然后在此基礎(chǔ)上進行細分。

在實踐中看上去簡單的事情，在實務(wù)中往往容易被忽視，如有時應(yīng)收賬款逾期很長時間了仍未被發(fā)現(xiàn)，整理資料時發(fā)現(xiàn)合同送對方蓋章了卻沒有收回來，發(fā)現(xiàn)送貨單上對方只有簽字沒有蓋章等，而任何一點的漏洞都有可能讓企業(yè)處于不利的地位。所以說，企業(yè)在塑造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒桃约疤嵘龒徫坏呢?zé)任心和風(fēng)險意識方面要常抓不懈。

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