個人所得稅納稅輔導（42）

1、限制性股票所得，如何確定應納稅所得額？

按照個人所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定，原則上應在限制性股票所有權歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應納稅所得額。即:上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機構(gòu))進行股票登記日期的股票市價(指當日收盤價，下同)和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同)的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應納稅所得額。被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

2、限制性股票所得，如何確定個人所得稅納稅義務發(fā)生時間？

限制性股票個人所得稅納稅義務發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

3、股權激勵所得，如何計算應納個人所得稅？

關于股權激勵所得應納稅額的計算
　　（一）個人在納稅年度內(nèi)**次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照財稅〔2005〕35號文件第四條**項所列公式計算扣繳其個人所得稅。

（二）個人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅年度內(nèi)各次股權激勵所得合并，按照《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。

4、被激勵對象為繳納個人所得稅款而出售股票，其出售價格與原計稅價格不一致的，如何計征個人所得稅？

被激勵對象為繳納個人所得稅款而出售股票，其出售價格與原計稅價格不一致的，按原計稅價格計算其應納稅所得額和稅額。

5、如何對股權激勵所得個人所得稅進行征收管理？

關于征收管理：

（一）扣繳義務人。實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務人，應按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務。

（二）自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務人的，該個人應在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。

（三）報送有關資料。實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)，應在股票期權計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期權協(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調(diào)整通知書等資料報送主管稅務機關。

扣繳義務人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等）報送主管稅務機關。

（四）處罰。實施股票期權計劃的企業(yè)和因股票期權計劃而取得應稅所得的自行申報員工，未按規(guī)定報送上述有關報表和資料，未履行申報納稅義務或者扣繳稅款義務的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》》及其實施細則的有關規(guī)定進行處理。

關于報送資料的規(guī)定：

（一）實施股票期權、股票增值權計劃的境內(nèi)上市公司，應按照財稅〔2005〕35號文件第五條第（三）項規(guī)定報送有關資料。
　?。ǘ嵤┫拗菩怨善庇媱澋木硟?nèi)上市公司，應在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書、授權通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權激勵人員名單等資料報送主管稅務機關備案。
　　境外上市公司的境內(nèi)機構(gòu)，應向其主管稅務機關報送境外上市公司實施股權激勵計劃的中（外）文資料備案。
　?。ㄈ┛劾U義務人和自行申報納稅的個人在代扣代繳稅款或申報納稅時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股權以及認購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等)、股權激勵人員名單、應納稅所得額、應納稅額等資料報送主管稅務機關。

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