會(huì)議費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理探析

備注：實(shí)務(wù)中會(huì)議費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，有的按照發(fā)票類型分別計(jì)入相關(guān)科目并根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定區(qū)別處理，有的只要是會(huì)議費(fèi)相關(guān)支出都計(jì)入會(huì)議費(fèi)且全額在稅前扣除。此處稅局和企業(yè)，實(shí)務(wù)和理論界都存在很大的爭(zhēng)議。以上表格僅供參考，具體以法律法規(guī)為準(zhǔn)，兼顧各地具體規(guī)定。

誤區(qū)1：會(huì)議費(fèi)發(fā)票一定是地稅發(fā)票。

分析：對(duì)于會(huì)議費(fèi)企業(yè)有可能取得增值稅發(fā)票，也有可能取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，以及各地對(duì)此存在差異。具體見節(jié)選兩地對(duì)此不同規(guī)定。

問題：酒店會(huì)務(wù)費(fèi)是否屬于“營(yíng)改增”的會(huì)議展覽服務(wù)？（寧波市國(guó)家稅務(wù)局）

答：目前，對(duì)賓館、飯店直接提供餐飲、住宿服務(wù)并提供的會(huì)議組辦業(yè)務(wù)，繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，暫不納入“營(yíng)改增”范圍。

問題：酒店、賓館提供的會(huì)議展覽服務(wù)是否納入“營(yíng)改增”范圍？（浙江省國(guó)稅局）

地稅意見：根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)注釋》和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)M下發(fā)的補(bǔ)充通知規(guī)定，組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。即酒店、賓館組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

省局處理意見：酒店、賓館提供的各類會(huì)議和展覽服務(wù)，納入“營(yíng)改增”范圍。

誤區(qū)2：會(huì)議費(fèi)列支沒有扣除限額。

分析：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（文號(hào)：財(cái)稅[2015]119號(hào)　狀態(tài)：有效　發(fā)文日期：2015-11-02）

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。因此研發(fā)相關(guān)會(huì)議費(fèi)有限額規(guī)定。

誤區(qū)3：會(huì)議費(fèi)只要取得發(fā)票就能稅前扣除。

分析：會(huì)議費(fèi)能否稅前扣除除了發(fā)票之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)要求提供其他證明資料。一證實(shí)會(huì)議費(fèi)真實(shí)，合理支出。企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否者，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。具體見以下各地稅局對(duì)此的詳細(xì)規(guī)定。

誤區(qū)4：會(huì)議費(fèi)是個(gè)框什么都可以往里裝。

分析：在財(cái)政部官網(wǎng)有專文《企業(yè)“會(huì)議費(fèi)”科目列支亟待規(guī)范》寫到：首先，會(huì)議費(fèi)應(yīng)該是真實(shí)發(fā)生的，真實(shí)性有兩層涵義，**，該項(xiàng)支出是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中確已支付，先發(fā)生了費(fèi)用再產(chǎn)生支付的過程；第二，該項(xiàng)支出是企業(yè)在與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議中產(chǎn)生的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出無(wú)須列入。其次，會(huì)議費(fèi)的列支強(qiáng)調(diào)了支出的合理性，再次，會(huì)議費(fèi)支出的證明材料應(yīng)相當(dāng)明細(xì)，內(nèi)容應(yīng)符合上述列支標(biāo)準(zhǔn)。因此會(huì)議費(fèi)不是萬(wàn)能框，什么東西都往里面裝。如果真實(shí)發(fā)生的工作會(huì)議，那我們按照當(dāng)?shù)氐亩惥謱?duì)會(huì)議列支的要求，準(zhǔn)備好要求的附件和資料，且會(huì)議費(fèi)一向是稅局關(guān)注和稽查的重點(diǎn)（具體見本文稅局重點(diǎn)關(guān)注），稍有不可能違反了相關(guān)法律法規(guī)。

（一）：會(huì)議管理辦法：

關(guān)于印發(fā)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》的通知（財(cái)行[2013]286號(hào)）

會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

前款所稱交通費(fèi)是指用于會(huì)議代表接送站,以及會(huì)議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。會(huì)議代表參加會(huì)議發(fā)生的城市間交通費(fèi),按照差旅費(fèi)管理辦法的規(guī)定回單位報(bào)銷。

（二）：各地規(guī)定（節(jié)選各地對(duì)會(huì)議費(fèi)列支規(guī)定，具體以當(dāng)?shù)囟惥譃闇?zhǔn)）

1：《遼寧省大連市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國(guó)稅函〔2009〕37號(hào)）第五條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)會(huì)議費(fèi)支出稅前扣除真實(shí)性問題企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

2：《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，可以扣除。

（1）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；
（2）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；
（3） 會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除。

3：《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知（冀國(guó)稅函【2013】161號(hào)）:

十八、企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)稅前扣除需要提供哪些資料？

企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)征明材料應(yīng)包括:

（1）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員簽到的花名冊(cè)；

（2）會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；
（3）會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

4：《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅〔2011〕13號(hào)）第二十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。參照上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理會(huì)議餐費(fèi)，應(yīng)列支為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供會(huì)議證明材料：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

5：浙江國(guó)稅2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答。

47.企業(yè)召開各種名義的會(huì)議，在會(huì)議期間的煙酒及餐飲招待費(fèi)用應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，還是應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除？ 答：企業(yè)召開的內(nèi)部會(huì)議的支出應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)在稅前扣除，招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)限額在稅前扣除。

6：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）公告（寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局2012年第3號(hào)）:

第十三條企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。

（三）：各地解答（節(jié)選典型稅局答疑）

1：企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)如何在企業(yè)所得稅前扣除？（發(fā)布日期：2012-05-23 發(fā)布機(jī)關(guān)：大連市地方稅務(wù)局）

答：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

2：籌建期間發(fā)生的會(huì)議費(fèi)能否稅前扣除？（發(fā)布日期：2015-06-12 發(fā)布機(jī)關(guān)：吉林省國(guó)家稅務(wù)局）

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) ）的規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！备鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）的規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”根據(jù)上述規(guī)定，并參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用的處理規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的會(huì)議費(fèi)可計(jì)入開辦費(fèi)中，按照規(guī)定在稅前扣除。

3：請(qǐng)問以下三種情況舉辦會(huì)議發(fā)生的餐費(fèi)分別按什么費(fèi)用稅前扣除？1）企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票；2）企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票；3）企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。（發(fā)布日期：2014-11-25 發(fā)布機(jī)關(guān)：廣東省國(guó)家稅務(wù)局）

答：廣東國(guó)稅東莞12366納稅服務(wù)熱線回復(fù)：您好,無(wú)論與會(huì)議相關(guān)的餐費(fèi)在會(huì)計(jì)上如何處理和取得票據(jù)，在企業(yè)所得稅方面均按會(huì)議費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)議費(fèi)，提供會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等證明材料備查后可按規(guī)定在稅前扣除。

4：公司每年召開的供應(yīng)商會(huì)議、訂貨會(huì)議時(shí)發(fā)生的餐費(fèi)及其他各項(xiàng)雜費(fèi)，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是作為會(huì)務(wù)費(fèi)列支，還是需作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增。（發(fā)布日期：2014-05-27 發(fā)布機(jī)關(guān)：廈門市地方稅務(wù)局）

答： 您好！根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出可以稅前扣除。企業(yè)因業(yè)務(wù)拓展需要召開會(huì)議發(fā)生的餐費(fèi)、雜費(fèi)應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。你司召開的供應(yīng)商會(huì)議、訂貨會(huì)議時(shí)發(fā)生的餐費(fèi)及其他各項(xiàng)雜費(fèi)若為“與取得收入有關(guān)、合理的支出”，可以作為會(huì)議費(fèi)列支。（稅政二處）

5：請(qǐng)問單位召開會(huì)議，不安排集中就餐，按每人20元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放就餐補(bǔ)助，沒有相關(guān)票據(jù)，列表發(fā)放，是否可以計(jì)入會(huì)議費(fèi)（發(fā)布日期：2014-07-30 發(fā)布機(jī)關(guān)：安徽省國(guó)家稅務(wù)局）

答：你好，不能。

6：尊敬的省局專家，我公司最近組織下屬公司召開有關(guān)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的會(huì)議，食宿均安排在公司附近的酒店，會(huì)議結(jié)束后，酒店將食宿費(fèi)用、會(huì)議室費(fèi)用等全部開具了會(huì)議費(fèi)發(fā)票給我們，我們要求會(huì)議費(fèi)發(fā)票應(yīng)是營(yíng)改增范圍，應(yīng)開國(guó)稅的發(fā)票，但對(duì)方說他們辦不了，只能開地稅的，我在網(wǎng)上查了一下，比如北京、天津等地就有規(guī)定：賓館業(yè)的暫不納入營(yíng)改增，開會(huì)議費(fèi)時(shí)可以開具地稅發(fā)票，請(qǐng)問我們安徽也是這樣嗎？這個(gè)會(huì)議費(fèi)只要具備會(huì)議所需的條件（如會(huì)議內(nèi)容、參會(huì)人員、會(huì)議目的等），是否就可以所得稅前扣除？急盼專家給予解答，謝謝。（發(fā)布日期：2014-09-23 發(fā)布機(jī)關(guān)：安徽省國(guó)家稅務(wù)局）

答：你好，賓館業(yè)暫不在營(yíng)改增的范圍。關(guān)于會(huì)議費(fèi)的稅前列支暫無(wú)明確的規(guī)定，我們的意見是提供的相關(guān)合法有效憑證除發(fā)票外，至少還應(yīng)包括會(huì)議安排、會(huì)議記錄、參會(huì)人員等材料。

（四）稅局重點(diǎn)關(guān)注

1：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)　　狀態(tài)：有效　　發(fā)文日期：2008-08-18）

3.稅前扣除管理 ：“加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度”

2：國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知（文號(hào)：稽便函[2011]31號(hào)　　狀態(tài)：有效　　發(fā)文日期：2011-04-25 ）

二、對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題。

3：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2012年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 （文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2012]12號(hào)　　狀態(tài)：有效　　發(fā)文日期：2012-02-06）

五是對(duì)企業(yè)填開一定金額以上的發(fā)票以及列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，要通過對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。