三金（訂金、定金、違約金）與企業(yè)如何進(jìn)行三稅處理

　　在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，離不開(kāi)合同法三金即訂金、定金、違約金。而在企業(yè)稅收業(yè)務(wù)中，又與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅關(guān)系密切。今天就為大家總結(jié)下合同三金與企業(yè)三稅的關(guān)系。

　　注①：對(duì)于定金，由于一般和收入沒(méi)有關(guān)系，實(shí)務(wù)中一般不作為預(yù)收款，因此不按預(yù)收款確認(rèn)三稅的納稅義務(wù)。對(duì)于訂金，實(shí)務(wù)中一般作為預(yù)收賬款處理，按預(yù)收賬款確認(rèn)三稅納稅義務(wù)。對(duì)于違約金，實(shí)務(wù)中一般作為營(yíng)業(yè)外收入或支出。

　　注②：定金在三稅中一般不作為預(yù)收款，但是在營(yíng)業(yè)稅中，國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》[條款部分失效]規(guī)定：第十八問(wèn)：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

　　答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八規(guī)定："納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。" 此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

　　由于該條仍然有效，所以一般各地稅務(wù)部門將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)中定金作為預(yù)收款確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

　　注③：對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，后續(xù)會(huì)計(jì)處理上會(huì)先計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，然后實(shí)際繳納時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　注④：最新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　注⑤：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　注⑥：實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)部門一般對(duì)違約金采取一刀切方式，即只要合同實(shí)際履行，賣方收取的違約金一律作為價(jià)外費(fèi)用并入繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅；另方面，對(duì)于買方收到的違約金，卻又不準(zhǔn)許沖減合同金額。

　　另外，關(guān)于違約金的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答》（[1994]財(cái)會(huì)字第31號(hào)）規(guī)定："企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外發(fā)生的支出。因此在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時(shí)，借記'營(yíng)業(yè)外支出'科目，貸記'銀行存款'等科目。"相應(yīng)地，收到違約金的一方應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。然而《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答》（[1994]財(cái)會(huì)字第31號(hào)）已經(jīng)失效，不過(guò)各地依然按照營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行處理。

——摘自《鄭大世實(shí)務(wù)匯編》

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