是否所有電商都要使用？電子發(fā)票的一些誤讀該澄清了

1、是否所有電商都要使用？電子發(fā)票的一些誤讀該澄清了

電子發(fā)票是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動在稅務(wù)領(lǐng)域的核心應(yīng)用之一。筆者認(rèn)為，在允許爭論的同時，要澄清錯誤認(rèn)識，深入討論下一步的發(fā)展，將電子發(fā)票作為現(xiàn)代稅務(wù)管理的抓手，在努力做到最小征納總成本的同時，發(fā)揮**的社會總效益。

自今年8月1日起，北京、上海、浙江和深圳四省市試行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票。發(fā)票是我國稅務(wù)管理的核心工具，因此，這一方向性的變化，引起了社會各界的關(guān)注。在支持的聲音之外，也有不同的意見。

目前，電子發(fā)票主要指增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的電子增值稅普通發(fā)票。包括之前的電子發(fā)票在內(nèi)主要有兩種模式，除了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的電子發(fā)票之外，還有通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的電子發(fā)票，而后一模式在電商領(lǐng)域應(yīng)用廣泛。

基于保持與稅務(wù)管理核心信息系統(tǒng)的聯(lián)系、發(fā)票管理的連續(xù)性、滿足電子發(fā)票技術(shù)和業(yè)務(wù)要求等原因，國家稅務(wù)總局決定通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具電子發(fā)票。增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版從2015年1月1日起在全國范圍推行。電子發(fā)票服務(wù)平臺通過技術(shù)對接方案，在不影響納稅人端使用的情況下繼續(xù)使用。按照規(guī)劃，全國電子增值稅普通發(fā)票將實現(xiàn)統(tǒng)一系統(tǒng)開具、統(tǒng)一票樣、統(tǒng)一技術(shù)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，便于納稅人使用，有利于稅務(wù)管理和大數(shù)據(jù)應(yīng)用，也有助于全面促進(jìn)電子商務(wù)、內(nèi)貿(mào)流通健康快速發(fā)展。

電子發(fā)票引來爭議

近期隨著電子發(fā)票的推廣，由于對電子發(fā)票模式有不同看法，業(yè)內(nèi)存在著不同聲音，相關(guān)媒體也有一些報道。有觀點認(rèn)為，“如果貿(mào)然在全國推廣增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，將帶來巨額的社會成本，具體而言就是節(jié)省了使用紙質(zhì)發(fā)票的舊成本，帶來電子發(fā)票應(yīng)用所需設(shè)備的新成本”，即所謂“摁下葫蘆起來瓢”。

稅務(wù)系統(tǒng)由于管理需要在某些專業(yè)領(lǐng)域相對封閉運行，因此公眾對稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)知上的誤區(qū)一直以來都不少。甚至有少數(shù)人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)收取的稅款就是自己使用。電子發(fā)票既涉及稅務(wù)管理的專業(yè)知識，又要運用信息安全技術(shù)等特殊知識，更是容易引出不同觀點和誤解。

對于這些不同的看法，筆者認(rèn)為，**，從宣布推廣電子發(fā)票現(xiàn)有模式的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票試運行工作有關(guān)問題的通知》（稅總函〔2015〕373號），可以看到，并不是所有開展電子商務(wù)的企業(yè)都需要購買電子稅控服務(wù)器，只有開票業(yè)務(wù)量達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)（日開票量約數(shù)10萬份），才需要通過稅控開票服務(wù)器，票量小的電商平臺可直接使用稅控盤（或金稅盤）和增值稅發(fā)票開票軟件完成電子發(fā)票開具功能。

第二，從經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級和管理模式的革新來看，肯定是要改換以往的管理工具和管理方法，這就是所謂騰籠換鳥、鳳凰涅槃。所以筆者認(rèn)為，討論電子發(fā)票目前不完善的地方是無可厚非的，但無論哪一個模式也不可能一上來就盡善盡美，選擇了目前的技術(shù)模式應(yīng)該是在考慮各種因素，衡量了各種得失之后，做出的一個較優(yōu)方案。企業(yè)應(yīng)將自己的業(yè)務(wù)模式、商業(yè)模式努力向新稅務(wù)管理模式靠齊。

第三，對電子發(fā)票的推廣效應(yīng)要有正確的認(rèn)識。目前看來，電子發(fā)票的推廣有利于企業(yè)降低發(fā)票使用成本、有利于消費者發(fā)票保存使用、有利于稅務(wù)機關(guān)管理。雖然這些優(yōu)點的確存在，但是從我國發(fā)票管理的常見典型案件來看，目前所存在的問題不是將紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)為電子發(fā)票就可以解決的，其中的制度問題和社會遵從環(huán)境等主要影響因素已超出電子發(fā)票能解決的范圍，在電子發(fā)票推廣過程中一定要吸取增值稅專用發(fā)票建設(shè)的經(jīng)驗，避免技術(shù)萬能論的陷阱。另外，應(yīng)該認(rèn)識到，在電子發(fā)票整體鏈條尚未完善、從紙質(zhì)發(fā)票到電子發(fā)票的過渡期內(nèi)，企業(yè)、消費者和稅務(wù)機關(guān)三方獲得的益處尚未完全顯現(xiàn)，尤其是對于中小企業(yè)而言，如果沒有很好的制度安排和技術(shù)支撐，有可能增加不少過渡期的麻煩。

電子發(fā)票是方向

電子發(fā)票是“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”時代的稅務(wù)管理工具，是對我國多年以來積累的發(fā)票管理經(jīng)驗的揚棄，其方向性是無可置疑的，目前的重點應(yīng)該是討論如何進(jìn)一步完善。

筆者認(rèn)為，不能僅僅關(guān)注大型企業(yè)的電子發(fā)票應(yīng)用，還要對中小企業(yè)的電子發(fā)票應(yīng)用進(jìn)行研究，研究若干典型的應(yīng)用場景和案例，提供中小企業(yè)在電子發(fā)票方面的應(yīng)用解決方案，尤其是要切實解決中小企業(yè)在過渡期的困難，獲得廣大中小企業(yè)的支持和理解。

不僅關(guān)注電子發(fā)票應(yīng)用的局部領(lǐng)域，還要結(jié)合稅收管理現(xiàn)代化的發(fā)展，將稅務(wù)管理的各個節(jié)點聯(lián)系在一起考慮，尤其是與金稅三期的結(jié)合，與“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”領(lǐng)域行動計劃的結(jié)合，構(gòu)建以電子發(fā)票為核心的稅務(wù)管理信息循環(huán)和業(yè)務(wù)鏈條。

不僅關(guān)注電子發(fā)票的技術(shù)層面，還要進(jìn)一步研究電子發(fā)票發(fā)揮**效應(yīng)的其他影響要素。要結(jié)合電子發(fā)票應(yīng)用的全流程，梳理包括稅收法律在內(nèi)的相關(guān)法律，對制度層面目前與電子發(fā)票的應(yīng)用不匹配的地方加以完善。

筆者建議，國家稅務(wù)總局作為稅務(wù)主管部門應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)電子發(fā)票的發(fā)展和完善。在電子發(fā)票前期技術(shù)方案的研究中，不乏高層次的研究課題，也有***的電子發(fā)票試點項目，但“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展迅速，加之涉及的管理部門眾多，現(xiàn)行稅務(wù)管理模式和運行模式尚在完善之中，出現(xiàn)了不同的模式和做法，因此引致了目前的這些誤解，在下一階段的完善中，應(yīng)該吸取這方面的經(jīng)驗教訓(xùn)。

在國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，對電子發(fā)票的發(fā)展進(jìn)行討論，針對目前電子發(fā)票的局限性，包括目前技術(shù)路線和方案的缺點、過渡期階段的約束條件，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的發(fā)展規(guī)劃，對下一步的完善方案，在電子發(fā)票涉及的IT公司、稅務(wù)管理專家、技術(shù)專家、典型納稅人等各方內(nèi)展開充分的討論，在保證連續(xù)性的前提下，提出下一步發(fā)展方案。

還要對電子發(fā)票的目前方案和模式進(jìn)行充分宣傳，正確引導(dǎo)納稅人和社會公眾認(rèn)識目前電子發(fā)票的優(yōu)缺點，取得對電子發(fā)票發(fā)展方向性的共識，獲得納稅人對過渡期的理解和支持，為電子發(fā)票的進(jìn)一步完善和推廣贏得空間和時間。

總之，電子發(fā)票是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動在稅務(wù)領(lǐng)域的核心應(yīng)用之一，在允許爭論的同時，要澄清錯誤認(rèn)識，深入討論下一步的發(fā)展，將電子發(fā)票作為現(xiàn)代稅務(wù)管理的抓手，在努力做到最小征納總成本的同時，發(fā)揮出**的社會總效益，為實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化提供重要的支撐作用。

2、買車送保險 汽車銷售商稅務(wù)扣除如何解決

買車送保險，即汽車銷售商通過贈送保險方式促進(jìn)汽車銷售。這其中保險費是否允許扣除在爭議很大，其主要觀點是保險費的受益人是客戶，發(fā)票抬頭也是客戶，誰取得發(fā)票誰扣除，汽車銷售商無法取得發(fā)票，所以不能扣除；經(jīng)過協(xié)商，保險公司同意向汽車經(jīng)銷商開票，這樣又出現(xiàn)了一個問題，客戶作為保險受益人，對其中的個人購買是否需要代扣個稅。

對于汽車經(jīng)銷商而言，買車送保險，是為了維持銷售價格前提下采取的銷售策略，并不是為節(jié)稅考慮，從節(jié)稅的角度看，銷售商寧愿采用銷售價格折扣方式，這樣銷售商可以節(jié)約增值稅，對于客戶節(jié)約車購稅。

如何看待這么一個問題呢？現(xiàn)有的稅收規(guī)定如下：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號，以下簡稱40號文）“整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！?/span>

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號，以下簡稱80號文）第八條第二項規(guī)定“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷?！?/span>

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)[2009]114號，以下簡稱114號文）第六條“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！?/span>

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號，以下簡稱88號文）**條第三項“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/span>

5.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”

6.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號，以下簡稱50號文）**條“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；”。

分析上面的規(guī)定，買車送保險，汽車銷售商取得保險公司開具的發(fā)票，且抬頭為汽車銷售商，屬于與經(jīng)營相關(guān)的支出，應(yīng)允許列支；對于向個人贈送的保險，不屬于征收個人所得稅范圍。

但是如果汽車經(jīng)銷商取得保險公司開具給客戶的發(fā)票或者發(fā)票復(fù)印件，是否允許扣除呢？

按照80文的要求，直觀的理解不允許扣除。值得注意的是80文所針對的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》2010年進(jìn)行了修訂，取消了不符合規(guī)定的發(fā)票的定義，汽車經(jīng)銷商的上述行為取得保險公司開具給客戶的發(fā)票或者發(fā)票復(fù)印件屬于取得列支的憑證。

上面的結(jié)論是否正確呢？

對于善意取得虛開發(fā)票是否可以稅前列支，《淮安市友邦商貿(mào)有限公司與淮安市國家稅務(wù)局稽查局行政處罰二審行政判決書》（（2015）淮中行終字第00034號）給出自己的判斷：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?8號文，114號文規(guī)定對違規(guī)取得發(fā)票或憑據(jù)不得在稅前扣除作了規(guī)定，被上訴人善意取得徐州市超典物資有限公司虛開的23份增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票對應(yīng)的企業(yè)所產(chǎn)生的成本，是否應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅稅前列支，稅法沒有禁止性規(guī)定，在此情況下上訴人處理決定要求被上訴人補繳企業(yè)所得稅并加收滯納金的法律依據(jù)不足，其認(rèn)定事實不清，原審依法予以撤銷并無不當(dāng)。

對于企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票是否允許列支，江蘇省地方稅務(wù)局給出這樣的觀點：

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)[2011]13號）第五條規(guī)定“企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。”

【小編按：非發(fā)票稅前列支情形，上述案例僅供參考，具體處理以主管稅務(wù)機關(guān)意見為準(zhǔn)】

由此，可以看出企業(yè)所得稅稅前扣除強調(diào)真實、合法，強調(diào)需要取得憑證不局限于發(fā)票。如果局限于發(fā)票，買車送車輛購置稅應(yīng)如何處理呢？顯然同樣促銷行為，不能因為形式不一樣帶來稅務(wù)處理不一樣。

對此部分人士可能提出不同看法，即如果放棄發(fā)票，則可能會出現(xiàn)保險費兩次列支，即經(jīng)銷商列支和客戶列支？個人以為，對于此類特殊的列支包括以他人名義發(fā)票列支，稅務(wù)機關(guān)可以要求列支人必須上報相關(guān)發(fā)票信息，發(fā)票信息中必須有完整的記錄客戶信息，同時提供相關(guān)合同和支付信息，如果不提供則不允許扣除，同時可以加收兩倍或者三倍稅款，以保證稅基的完整性。

注：原《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第三十二條“《辦法》第二十二條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制，或填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造，作廢以及其他不符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的發(fā)票。