個(gè)人所得稅納稅輔導(dǎo)（23）

1、工資、薪金所得，如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見附件一），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，如何計(jì)征個(gè)人所得稅？

依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

3、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，如何計(jì)征個(gè)人所得稅？

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、個(gè)人提前退休取得的補(bǔ)貼收入，如何計(jì)征個(gè)人所得稅？

一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

5、外籍職員的在華住房，是否征收個(gè)人所得稅？

一、外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)租房或購買房屋免費(fèi)供外籍職員居住，可以不計(jì)入其職員的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其購買的房屋可以提取折舊計(jì)入費(fèi)用，租房的租金可列為費(fèi)用支出。

二、外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)將住房費(fèi)定額發(fā)給外籍職員，可以列為費(fèi)用支出，但應(yīng)計(jì)入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。

永道會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)咨詢公司北京代表處來函，反映其客戶美國XX公司北京代表處常駐代表XX先生的工資、薪金中含有假設(shè)房租，應(yīng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅的問題，經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：

假設(shè)房租是指一些外國公司在向其他國家派駐工作人員時(shí)，考慮到不增加派駐人員的個(gè)人房租負(fù)擔(dān)，由公司支付其所在派駐國的住房費(fèi)用。但公司在支付該派駐人員工資時(shí)，為不使其因不需支付房租而獲得利益，扣除掉該派駐人員在其本國按照一般住房水平應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房費(fèi)用。根據(jù)我國個(gè)人所得稅稅法及有關(guān)規(guī)定，外國公司為其駐華工作人員支付的住房費(fèi)用如能提供有關(guān)證明文件，可不并入個(gè)人所得征收所得稅。因此，假設(shè)房租作為個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房費(fèi)用，應(yīng)作為個(gè)人所得一并征收所得稅，而不宜再作扣除。請你局按上述原則，根據(jù)×××先生的實(shí)際情況進(jìn)行處理，并將有關(guān)結(jié)果轉(zhuǎn)告永道會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)咨詢公司北京代表處。

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