1、對境內(nèi)無住所，但居住超過五年的個人，如何判定個人所得稅納稅義務(wù)？

　 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

五年期限的計算問題明確如下：

一、關(guān)于五年期限的具體計算

個人在中國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。

二、關(guān)于個人在華居住滿五年以后納稅義務(wù)的確定

個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。

三、關(guān)于計算五年期限的起始日期

個人在境內(nèi)是否居住滿五年自1994年1月1日起開始計算，（83）財稅字第62號《關(guān)于在華工作的外籍人員從中國境外取得的所得免予申報繳納個人所得稅的通知》同時廢止。

2、判定境內(nèi)無住所個人納稅義務(wù)時，如何計算在中國境內(nèi)居住天數(shù)？

對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

3、對境內(nèi)無住所個人入、離境當(dāng)日，如何計算在中國境內(nèi)實際工作期間？

對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）**條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。

4、如何界定境內(nèi)無住所個人實際在中國境內(nèi)、境外工作期間？

通知中所說在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職(包括兼職，下同)、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務(wù)機關(guān)在核實個人申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。

不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作，其實際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。

5、哪些所得不論支付地是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得？

　　從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

　 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

　?。ǘ⒇敭a(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

　?。ㄋ模┰S可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　?。ㄎ澹闹袊硟?nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即:個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

《宋洪祥公眾微信》微信號：hongxiangs