開具紅字增值稅專用發(fā)票，這六個(gè)問題一定要注意！

開具紅字增值稅專用發(fā)票，這六個(gè)問題一定要注意！

　　現(xiàn)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版正在全國迅速推開，由于增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版實(shí)現(xiàn)了在線開票、實(shí)時(shí)上傳、多系統(tǒng)整合以及全票信息采集方式，在扼制不法分子的發(fā)票違法行為及方便納稅人等方面發(fā)揮了優(yōu)勢(shì)，為營改增全面推開打下良好的基礎(chǔ)。其中在線申請(qǐng)紅字發(fā)票開具就是增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的亮點(diǎn)之一。

　　舊版中，納稅人如需開具紅字增值稅專用發(fā)票，要攜帶填寫好的紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合服務(wù)窗口進(jìn)行審核，有些地方還要求主管稅務(wù)所長簽字，再返回綜合服務(wù)窗口，審核通過后，納稅人方可獲得一個(gè)新的發(fā)票代碼，才能開具紅字發(fā)票，這樣來來回回地跑，給納稅人帶來很大的不便。

　　升級(jí)版中，納稅人只需在增值稅開票系統(tǒng)中填寫紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)表，上傳到稅務(wù)機(jī)關(guān)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)校驗(yàn)，通過后，將信息同步傳給納稅人，納稅人可通過發(fā)票管理系統(tǒng)中的查詢功能，查詢下載稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，開具增值稅紅字專用發(fā)票。

　　可見在升級(jí)版發(fā)票系統(tǒng)中開具增值稅紅字專用發(fā)票比舊版簡便多了，納稅人坐在家里就可以短時(shí)間內(nèi)完成紅色發(fā)票的申請(qǐng)與開具。

　下面談一下在升級(jí)版中開具增值稅紅字專用發(fā)票要注意的六個(gè)問題：

注意一紅色發(fā)票申請(qǐng)時(shí)間要求 　

　　1、國家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)規(guī)定：一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，可以開具紅字發(fā)票。

　　按此條規(guī)定，開具紅字發(fā)票的前提是不符合“作廢條件”。

　　增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）所稱的“作廢條件”是指： 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

　　因此申請(qǐng)開具紅字發(fā)票時(shí)間一定是在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月起。

　　2、紅色發(fā)票申請(qǐng)需要在企業(yè)開具藍(lán)字發(fā)票次月，企業(yè)抄報(bào)稅之后進(jìn)行，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)抄報(bào)說之后，稅務(wù)系統(tǒng)才能完整收集到購銷雙方增值稅發(fā)票的開具及認(rèn)證使用情況，系統(tǒng)才會(huì)自動(dòng)進(jìn)行校驗(yàn)，因此紅色發(fā)票申請(qǐng)時(shí)間一定是專用發(fā)票開具次月企業(yè)抄報(bào)稅之后。

注意二紅字發(fā)票申請(qǐng)人的規(guī)定　

　　紅字增值稅專用發(fā)票既可以由購貨方或勞務(wù)接受方申請(qǐng)也可以由銷貨方或勞務(wù)提供方提出申請(qǐng)。

　　1、紅字發(fā)票由購貨方或勞務(wù)接受方申請(qǐng)的規(guī)定

　　總局公告2015年第19號(hào)明確，銷貨方將專用發(fā)票交給購買方，應(yīng)由收到發(fā)票的購買方申請(qǐng)，填寫紅字發(fā)票申請(qǐng)表并上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　應(yīng)由購買方申請(qǐng)紅字發(fā)票，又分為增值稅發(fā)票已認(rèn)證和未認(rèn)證兩種情況：

　　**種情況，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證相符且進(jìn)行了抵扣之后發(fā)生銷貨退回或折讓。

　　第二種情況，增值稅專用發(fā)票無法認(rèn)證抵扣：

　?、?專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證；

　　②.認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼不符；

　?、?所購項(xiàng)目不屬于增值稅抵扣項(xiàng)目范圍。

　　以上幾種情況均由購貨方或勞務(wù)接受方進(jìn)行紅字發(fā)票申請(qǐng)。

　　2、紅字發(fā)票由銷貨方或勞務(wù)提供方申請(qǐng)的規(guī)定

　　當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，應(yīng)由銷貨方申請(qǐng)開具紅字專用發(fā)票：

　　**種情況，因開票有誤購買方或勞務(wù)接受方拒收；

　　第二種情況，因開票有誤等原因尚未交付。

　　由于在升級(jí)版上，企業(yè)申請(qǐng)開具紅字發(fā)票申請(qǐng)表，申請(qǐng)表上均有銷貨方和購貨方，已認(rèn)證和未認(rèn)證的選項(xiàng)，納稅人要按總局公告2015年第19號(hào)的規(guī)定，正確選擇紅字發(fā)票的申請(qǐng)人，否則無法完成紅字發(fā)票的申請(qǐng)。

注意三開具紅字發(fā)票的流程　　
　　紅字發(fā)票由于申請(qǐng)人不同而開具紅字發(fā)票流程不同。

　　1、 紅字發(fā)票的申請(qǐng)人是購貨方或勞務(wù)接受方的步驟：

　　**步：購買方或勞務(wù)接受方開具并提交紅字發(fā)票信息表；

　　第二步：購買方或勞務(wù)接受方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表；

　　第三步：購買方或勞務(wù)接受方將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表交于銷貨方或勞務(wù)提供方；

　　第四步：銷貨方或勞務(wù)提供方開具紅字專用發(fā)票。

　　2、紅字發(fā)票的申請(qǐng)人是銷貨方或勞務(wù)提供方的步驟：

　　**步：銷貨方或勞務(wù)提供方開具并提交紅字發(fā)票信息表；

　　第二步：銷貨方或勞務(wù)提供方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核信息表；

　　第三步：銷貨方或勞務(wù)提供方開具紅字專用發(fā)票。

　　從步驟上不難看出，在升級(jí)版中開具增值稅紅字發(fā)票較舊版節(jié)約了納稅人許多時(shí)間。

注意四紅字發(fā)票的填開　

　　紅字發(fā)票的填開要注意6個(gè)問題：

　　1、已認(rèn)證抵扣的發(fā)票不需要填寫對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的代碼和發(fā)票號(hào)，這是由于增值稅系統(tǒng)中已比對(duì)了購銷雙方對(duì)應(yīng)的信息。

　　未認(rèn)證抵扣的發(fā)票由于系統(tǒng)中尚未比對(duì)購銷雙方對(duì)應(yīng)的信息，因此需要填寫對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票的代碼和發(fā)票的號(hào)碼。

　　2、申請(qǐng)單上的商品數(shù)量和金額必須填寫為負(fù)數(shù)；

　　3、申請(qǐng)單上的合計(jì)金額不能大于原發(fā)票的金額；

　　4、作廢發(fā)票、負(fù)數(shù)發(fā)票不能開具紅字發(fā)票；

　　5、對(duì)于帶折扣的藍(lán)字發(fā)票，升級(jí)版系統(tǒng)中有對(duì)應(yīng)的藍(lán)字信息，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將折扣分?jǐn)偡从车綄?duì)應(yīng)的商品行上；

　　6、帶有清單的藍(lán)字發(fā)票，紅字發(fā)票申請(qǐng)單的填開界面不顯示商品明細(xì)。

注意五紅字發(fā)票開具的稅額要按稅法及會(huì)計(jì)核算要求及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理　

　　賬務(wù)處理分銷貨方或勞務(wù)提供方和購貨方或勞務(wù)接受方

　　1、購貨方或勞務(wù)接受方

　?、佟⒁颜J(rèn)證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方或勞務(wù)接受方應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；

　?、?、購買方或勞務(wù)接受方未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方或勞務(wù)提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

　　③、經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方或勞務(wù)接受方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　2、銷貨方或勞務(wù)提供方

　?、?、銷售方或勞務(wù)提供方開具紅字發(fā)票后，納稅人應(yīng)按會(huì)計(jì)核算的要求，紅字沖銷紅字發(fā)票開具的銷項(xiàng)稅額。

　?、谌绻l(fā)生銷售退回與折讓，應(yīng)同時(shí)紅字沖減對(duì)應(yīng)的銷售收入與銷售成本。

注意六簡化紅字發(fā)票開具手續(xù)，不等于放松稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)紅字發(fā)票的管理

　　是否開具增值稅紅字發(fā)票是納稅人經(jīng)營的需要，如果以減少繳稅或通過開具紅字發(fā)票來人為地調(diào)節(jié)納稅時(shí)間，調(diào)節(jié)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)字分析，發(fā)現(xiàn)問題，實(shí)施重點(diǎn)檢查，對(duì)超過正常開票一定比例的紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)監(jiān)控，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各地管理需要不同，制定紅字發(fā)票金額占藍(lán)字發(fā)票金額的比例，用于加強(qiáng)對(duì)紅字發(fā)票的管理。

　　例如，某關(guān)聯(lián)企業(yè)之間頻繁互開發(fā)票，同時(shí)又頻繁用紅字發(fā)票沖抵，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)質(zhì)疑企業(yè)紅字發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性。如果經(jīng)查該企業(yè)實(shí)際沒有真實(shí)的銷售與退貨行為，這就屬于虛開增值稅專用發(fā)票，是嚴(yán)重的發(fā)票違法行為。

　　因此需要提醒納稅人的是：納稅人開具紅字發(fā)票一定是在業(yè)務(wù)真實(shí)需要的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不要以為簡化紅字發(fā)票開具手續(xù)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)紅字發(fā)票不再管理。

　　對(duì)已開具的紅字發(fā)票納稅人要保留原始合同，購銷雙方的協(xié)議、出入庫單、退庫單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等證明開具紅字發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

（轉(zhuǎn)載：宜興市國稅局辦稅服務(wù)廳）