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個人所得稅納稅輔導(19)

發(fā)表時間:2015-05-29 16:37作者:宜興**財稅平臺


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1、如何掌握習慣性居住標準判定居民納稅人與非居民納稅人?

在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年的個人,從中國境內和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

所說的在中國境內有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。

在中國境內有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。所謂習慣性居住,是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準,不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。如因學習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的,在其原因消除之后,必須回到中國境內居住的個人,則中國即為該納稅人習慣性居住地。

2、如何掌握居住時間標準判定居民納稅人與非居民納稅人?

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人,從中國境內取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

所說的在境內居住滿一年,是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的,不扣減日數。

  前款所說的臨時離境,是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

3、對境內無住所,但在一個納稅年度中在境內連續(xù)或者累計居住不超過90日(或183日)的個人,如何判定個人所得稅納稅義務?

在中國境內無住所,但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人,其來源于中國境內的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分,免予繳納個人所得稅。

關于在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務的確定

根據稅法**條第二款和實施條例第七條以及稅收協定的有關規(guī)定,在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人,由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資薪金,免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的,在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金,不論是否在該中國境內企業(yè)、機構會計賬簿中有記載,均應視為該中國境內企業(yè)支付或由該中國境內機構負擔的工資薪金。

上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。

判斷納稅人在稅收協定規(guī)定的期間中在中國境內是否連續(xù)或累計居住超過183日時,居住時間的確定,應按有關入出境證明,依據各稅收協定具體規(guī)定予以計算。凡稅收協定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計算的,應自當年11日起至1231止的期間計算居住時間;凡稅收協定規(guī)定的停留期間以任何12個月或365天計算的,應自締約國對方居民個人來華之日起,跨年度在任何12個月或365天內計算其居住時間(詳見附件)。

關于在稅收協定規(guī)定的期間中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人應僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅的規(guī)定,其中中國境內機構負擔的工資薪金所得,凡涉及稅收協定的,是指上述機構已構成常設機構,且在據實計算征收企業(yè)所得稅,或采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或采取按經費支出額核定方法計征企業(yè)所得稅時,該機構已負擔的有關人員的工資薪金所得。

  附件:稅收協定關于非獨立個人勞務停留期間的規(guī)定

  條文規(guī)定適用國家

  締約國一方居民因在締約國另一方受雇取得的報酬,同時具有以下三個條件的,應僅在該締約國一方征稅:

 ?。ㄒ唬┦湛钊嗽谟嘘P歷年中,在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天;

  (二)該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主或代表該雇主支付;

 ?。ㄈ┰擁棃蟪瓴皇怯晒椭髟O在該締約國另一方的常設機構或固定基地所負擔。

  日本、美國、法國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大瑞典、意大利、荷蘭、原捷克和斯洛伐克、波蘭、原南斯拉夫、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古匈牙利、馬耳他、

有關歷年表述為有關會計年度的國家有:英國

有關歷年表述為有關納稅年度的國家有:印度

有關歷年表述為在任何12個月的國家有:挪威、新西蘭、泰國、澳大利亞、韓國

有關歷年表述為在任何365的國家有:

  說明:

對于挪威居民,如受雇從事近海海域的自然資源的勘探或開發(fā)活動,在任何十二個月中累計超過三十天,該居民取得的工資薪金和類似報酬,不論是由誰支付的,都可以在我國征稅。

4、對境內無住所,而在一個納稅年度中在境內連續(xù)或累計居住超過90日(或183日)但不滿一年的個人,如何判定個人所得稅納稅義務?

關于在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務的確定

根據稅法**條第二款以及稅收協定的有關規(guī)定,在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人,其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得,均應申報繳納個人所得稅;其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得,除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外,不予征收個人所得稅。

上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中,取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內機構負擔的個人,事先可預定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的,其每月應納的稅款應按稅法規(guī)定期限申報納稅;對事先不能預定在一個納稅年度或稅收協定規(guī)定的有關期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的,可以待達到90日或183日后的次月7日內,就其以前月份應納的稅款一并申報繳納。

判斷納稅人在稅收協定規(guī)定的期間中在中國境內是否連續(xù)或累計居住超過183日時,居住時間的確定,應按有關入出境證明,依據各稅收協定具體規(guī)定予以計算。凡稅收協定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計算的,應自當年11日起至1231止的期間計算居住時間;凡稅收協定規(guī)定的停留期間以任何12個月或365天計算的,應自締約國對方居民個人來華之日起,跨年度在任何12個月或365天內計算其居住時間(詳見附件)。

  附件:稅收協定關于非獨立個人勞務停留期間的規(guī)定

  條文規(guī)定適用國家

  締約國一方居民因在締約國另一方受雇取得的報酬,同時具有以下三個條件的,應僅在該締約國一方征稅:

  (一)收款人在有關歷年中,在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天;

 ?。ǘ┰擁棃蟪暧刹⒎窃摼喖s國另一方居民的雇主或代表該雇主支付;

 ?。ㄈ┰擁棃蟪瓴皇怯晒椭髟O在該締約國另一方的常設機構或固定基地所負擔。

  日本、美國、法國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大瑞典、意大利、荷蘭、原捷克和斯洛伐克、波蘭、原南斯拉夫、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古匈牙利、馬耳他、

有關歷年表述為有關會計年度的國家有:英國

有關歷年表述為有關納稅年度的國家有:印度

有關歷年表述為在任何12個月的國家有:挪威、新西蘭、泰國、澳大利亞、韓國

有關歷年表述為在任何365的國家有:

  說明:

對于挪威居民,如受雇從事近海海域的自然資源的勘探或開發(fā)活動,在任何十二個月中累計超過三十天,該居民取得的工資薪金和類似報酬,不論是由誰支付的,都可以在我國征稅。

5、對境內無住所,但居住一年以上五年以下的個人,如何判定個人所得稅納稅義務?

在中國境內無住所,但是居住一年以上五年以下的個人,其來源于中國境外的所得,經主管稅務機關批準,可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。


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