小微企業(yè)再獲利——將免征部分政府性基金

為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（以下簡稱《通知》）。中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)文化產(chǎn)業(yè)頻道記者從《通知》中獲知，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。同時(shí)，自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

　　據(jù)中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)文化產(chǎn)業(yè)頻道記者了解，11月15日，在國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，曾對(duì)小微企業(yè)免征部分政府性基金的相關(guān)事項(xiàng)作出決定。

　　李克強(qiáng)主持國務(wù)院常務(wù)會(huì)議 小微企業(yè)免征費(fèi)擴(kuò)至42項(xiàng)

　　以下為《通知》全文。

　　關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知

　　財(cái)稅[2014]122號(hào)

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府，中宣部、教育部、水利部、中國殘聯(lián)：

　　為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金問題通知如下：

　　一、自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　二、自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

　　三、免征上述政府性基金后，有關(guān)部門依法履行職能和事業(yè)發(fā)展所需經(jīng)費(fèi)，由同級(jí)財(cái)政預(yù)算予以統(tǒng)籌安排。

　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

　　2014年12月23日

財(cái)稅〔2014〕122號(hào)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金政策解讀

【原文】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知

財(cái)稅〔2014〕122號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府，中宣部、教育部、水利部、中國殘聯(lián)：

為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金問題通知如下：

【解讀】2014年10月31日，國務(wù)院在《關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》中指出，認(rèn)真落實(shí)已經(jīng)出臺(tái)的支持小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)形勢發(fā)展的需要研究出臺(tái)繼續(xù)支持的政策。財(cái)稅122號(hào)文件正是響應(yīng)國務(wù)院意見，有關(guān)部門發(fā)布的跟進(jìn)政策。對(duì)眾多的小型、微型企業(yè)是一個(gè)重大利好。

【原文】一、自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

【解讀】繳納義務(wù)人的概念，不是122號(hào)文的新提法，只是以前會(huì)計(jì)人員接觸該概念較少而已。繳納義務(wù)人指的是政府性基金，如教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等費(fèi)用和基金的繳費(fèi)人。納稅義務(wù)人，指的是依法繳納各項(xiàng)稅款的納稅人。

文件中提到的政府性基金繳納義務(wù)人，沒有限定為小微企業(yè)，也沒有限定為一般納稅人。所以可以理解為既包括增值稅小規(guī)模納稅人，也適用于一般納稅人。原來的小規(guī)模納稅人，因?yàn)榘丛录{稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）已按政策免征增值稅和營業(yè)稅，已不需要繳納教育費(fèi)附加和地方教育附加，所以在這里再提免征教育費(fèi)附加和地方教育附加就沒有必要了。但是有一種情況，這里要提請(qǐng)注意，就是已享受三萬以下銷售額或營業(yè)額免征增值稅和營業(yè)稅政策，但繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，比如賣金銀首飾的小規(guī)模納稅人，就不適用122號(hào)文，不得免征上述各項(xiàng)基金政府性基金。

水利建設(shè)基金，在不同的地方叫法不同，有的叫堤圍費(fèi)、有的交河道維護(hù)建設(shè)費(fèi)，都是同一收費(fèi)項(xiàng)目，屬于省級(jí)管理權(quán)限的政府性基金。

在中華人民共和國境內(nèi)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位（含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人，其中從事廣告業(yè)的企業(yè)從2013年8月1日營改增后，已經(jīng)屬于增值稅納稅人。

【原文】二、自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

【解讀】殘疾人就業(yè)保障金收費(fèi)基數(shù)較高，企業(yè)一直對(duì)其有微詞，所以調(diào)查中發(fā)現(xiàn)差不多一半以上的企業(yè)拒絕繳納該項(xiàng)基金。

文件中提到的自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，指的是以前登記注冊(cè)在文件發(fā)布時(shí)不到三年的小微企業(yè)，還是從文件發(fā)布以后登記注冊(cè)的小微企業(yè)可以在三年內(nèi)享受該優(yōu)惠政策？沒有明確。個(gè)人理解是前者。

小型、微型企業(yè)，通常的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)以《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）文件為準(zhǔn)。執(zhí)行該條政策中，這里以職工人數(shù)20人為**界定標(biāo)準(zhǔn)。

【原文】三、免征上述政府性基金后，有關(guān)部門依法履行職能和事業(yè)發(fā)展所需經(jīng)費(fèi)，由同級(jí)財(cái)政預(yù)算予以統(tǒng)籌安排。

【解讀】

改革開放已經(jīng)36年了，國家累積了眾多紅利，此次釋放給為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的眾多小微企業(yè)一部分，可謂是順應(yīng)民心之善舉。

【原文】財(cái)政部國家稅務(wù)總局

2014年12月23日

【解讀】

免征有關(guān)政府性基金的政策從2015年1月1日起實(shí)行，從合理避費(fèi)的角度考慮，如果2014年12月和2015年1月份合計(jì)收入不足三萬元，繳費(fèi)義務(wù)有條件可以在2015年1月份履行的繳費(fèi)人，不妨在所屬期2015年1月份開具發(fā)票，一起申報(bào)該兩期的營業(yè)收入，以**限度的享受政策優(yōu)惠。