【群?jiǎn)柎饇6期】企業(yè)取得政府發(fā)放的專項(xiàng)資金處理

6期話題：

Q：企業(yè)2008年取得政府發(fā)放的專項(xiàng)資金100萬，當(dāng)年作為不征稅收入處理，該項(xiàng)目2012年結(jié)束，實(shí)際支出70萬，在填寫企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，剩余的30萬是否需要作為納稅調(diào)整項(xiàng)目填寫在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》里？

5期話題：

Q：企業(yè)安置殘疾人取得的營業(yè)稅和增值稅退稅是否需要繳納企業(yè)所得稅？

A：根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人取得的營業(yè)稅和增值稅退稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

群郵件部分討論內(nèi)容：

張渚-楊:要交的

丁山--風(fēng)箏:不需要，根據(jù)國家對(duì)安置殘疾人的優(yōu)惠政策，享受即征即退的。因此不需要繳納企業(yè)所得稅。

張渚-楊:年終所得稅匯算清繳時(shí)還是要交的，退稅屬于補(bǔ)貼收入。

江蘇環(huán)神-范:《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)單位按照**條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第五條規(guī)定：除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　從財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件規(guī)定看，財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件規(guī)定的安置殘疾人就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定應(yīng)當(dāng)廢止，但問題是，國家對(duì)廢止和失效的規(guī)范性文件或者規(guī)范性文件中部分條款廢止和失效的都會(huì)出臺(tái)具體的文件或在新出臺(tái)的文件中予以告知，可是至今國家并沒有明確規(guī)定財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)廢止。因此，各地對(duì)安置殘疾人就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入是否繳納企業(yè)所得稅問題不夠清晰，有的地方不征收企業(yè)所得稅，而有的地方征收企業(yè)所得稅。那么，究竟是否應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅呢？現(xiàn)進(jìn)行法理分析。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）**條規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

　　從財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定看，安置殘疾人就業(yè)企業(yè)取得的即征即退增值稅屬于財(cái)政性資金。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）**條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　在實(shí)務(wù)中，安置殘疾人就業(yè)企業(yè)取得的即征即退增值稅，一般說國家不會(huì)專門下發(fā)資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，也不會(huì)做出對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

　　再者，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項(xiàng)規(guī)定，安置殘疾人就業(yè)所支付的工資在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定中，安置殘疾人就業(yè)只有工資加計(jì)扣除這一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，并不涉及即征即退增值稅和營業(yè)稅減稅收入這兩個(gè)方面的稅收優(yōu)惠。

　　從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例實(shí)施之后，國家關(guān)于安置殘疾人就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只出臺(tái)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）這一部，且還是對(duì)支付殘疾人工資加計(jì)扣除細(xì)節(jié)問題的具體規(guī)定，也并不涉及即征即退增值稅和營業(yè)稅減稅收入這兩個(gè)方面稅收優(yōu)惠。

　　綜上所述，雖然國家沒有明確指出財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)廢止，但從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例實(shí)施以后陸續(xù)出臺(tái)的規(guī)范性文件可知，安置殘疾人就業(yè)企業(yè)取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。這也就是說，從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例實(shí)施以后，安置殘疾人就業(yè)在企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策只有支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除這一項(xiàng)了。

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