新辦企業(yè)籌建期，稅務(wù)處理出這種錯(cuò)，小心老板開除你！發(fā)表時(shí)間：2020-09-25 15:09 關(guān)于企業(yè)籌建期，很多小伙伴都對(duì)什么時(shí)候算籌建期，籌建期的支出怎么做賬務(wù)處理很頭疼，甚至有人面試被財(cái)務(wù)總監(jiān)問：籌建期刷墻油漆怎么做賬？今天就簡單講一下新開辦企業(yè)籌建期的賬務(wù)處理以及稅前扣除問題！
1 籌辦期 籌辦期：是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間； 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并未對(duì)籌建期進(jìn)行精準(zhǔn)的界定，而實(shí)務(wù)永遠(yuǎn)是最復(fù)雜的，各種各樣的場景設(shè)定！不同行業(yè)，對(duì)籌建期的劃分其實(shí)有所差別，簡單舉幾個(gè)例子，小伙伴做個(gè)認(rèn)知： (1)工業(yè)企業(yè)，需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施，等生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢，并且購進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)之前的時(shí)間，這段時(shí)間可以判定為籌建期； (2)像商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，裝修好商場、購進(jìn)商品之前的時(shí)間，為籌建期； (3)對(duì)于服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，由于沒有具體形式上的商品，開始經(jīng)營之前的期間，可以視為籌建期； 以上只是舉的個(gè)例，小伙伴們在實(shí)際工作中，還是要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，難以區(qū)分的建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，來確定企業(yè)的籌建期。 2 籌辦期——開辦費(fèi) 籌辦期間可計(jì)入開辦費(fèi)的支出哪些？哪些能計(jì)入開辦費(fèi)哪些不能計(jì)入開辦費(fèi)？都給你總結(jié)好了： 首先，企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的支出一般分為2種： 一種是屬于籌建開辦性質(zhì)的支出，按照“開辦費(fèi)”處理，具體包括： 籌建期間的人員工資、辦公費(fèi) 、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、印刷費(fèi)、企業(yè)注冊登記、公證費(fèi)用，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出等其他費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”科目。 一種是屬于資本性質(zhì)的支出，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)科目。 （1）取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。 （2）規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。 （3）為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。 （4）投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。 （5）以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。 發(fā)生支出的時(shí)候，要對(duì)企業(yè)的列支情況做個(gè)劃分，屬于開辦費(fèi)的，才能計(jì)入“開辦費(fèi)”中！ 3 籌辦期——發(fā)票 籌辦期間發(fā)票的開具問題： 比如說，言稅菌和甲公司準(zhǔn)備在北京新開辦一個(gè)企業(yè)，在籌建期內(nèi)因?yàn)闆]有取得營業(yè)執(zhí)照，發(fā)生的與企業(yè)籌建相關(guān)的費(fèi)用支出：差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)，開具的是個(gè)人抬頭的發(fā)票以及甲公司抬頭的發(fā)票，是可以作為新企業(yè)的入賬依據(jù)以及稅前扣除憑證的。（如果是北京之外新建企業(yè)，需要咨詢當(dāng)?shù)囟惥秩〉么祟惏l(fā)票能否稅前扣除） 相關(guān)的政策：北京市稅務(wù)局2019年11月11日發(fā)布企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作指引：考慮到新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務(wù)登記, 其發(fā)生的籌建費(fèi)用由出資方或籌備組墊付，稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經(jīng)營常規(guī)，因此在確認(rèn)籌建支出真實(shí)且與籌備的新企業(yè)相關(guān)的情況下，可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業(yè)稅前扣除。 4 籌建期開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算 有小伙伴已經(jīng)知道籌建期什么該計(jì)入開辦費(fèi)，什么不該計(jì)入開辦費(fèi)了，但是到了賬務(wù)處理環(huán)節(jié)又在腦子里轉(zhuǎn)，什么情況下要計(jì)入“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”，什么時(shí)候計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”呢？ 這里我們要看你新辦企業(yè)是用的什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般情況下，企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 1、適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新辦企業(yè) 在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，將籌建期間的開辦費(fèi)一并費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益，將其列為“管理費(fèi)用”核算，不再作為“長期待攤費(fèi)用”或者“遞延資產(chǎn)”； 會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi) 貸：銀行存款 借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用--開辦費(fèi) 提醒：如果企業(yè)管理層需要了解籌辦期間開辦費(fèi)具體發(fā)生了哪些費(fèi)用，可以在管理費(fèi)用-開辦費(fèi)下設(shè)三級(jí)科目：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)——辦公費(fèi)/工資/業(yè)務(wù)招待費(fèi)等來核算明細(xì)； 2、適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，是將開辦費(fèi)列為“長期待攤費(fèi)用”中，于開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用——開辦費(fèi)； 會(huì)計(jì)分錄： 借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 5 開辦費(fèi)的稅務(wù)處理 企業(yè)籌建企業(yè)稅務(wù)處理主要是關(guān)注以下幾點(diǎn)： 1. 稅法上兩個(gè)選擇 新設(shè)企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)支出， （1）可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除， （2）也可作為長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，在不少于3年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 無論企業(yè)選擇哪種所得稅稅前方法，一經(jīng)選定，不得更改。 2.所得稅扣除納稅調(diào)整 對(duì)于企業(yè)在選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，籌建期間的開辦費(fèi)產(chǎn)生的稅會(huì)差異，必然會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)損益; 那我們在企業(yè)申報(bào)時(shí)就不能按照財(cái)務(wù)報(bào)表直接申報(bào)，而要將財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為“管理費(fèi)用”等開辦費(fèi)進(jìn)行調(diào)整：“賬載金額”按財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。
具體怎么操作，看表還是比較清晰點(diǎn)。 A公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2019年1月份開始籌建，到了2019年12月還處于籌建期，A公司在2019年發(fā)生的辦公費(fèi)、招待費(fèi)、工資等合計(jì)100萬元。 依據(jù)稅法的規(guī)定 “企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不計(jì)計(jì)入為當(dāng)期的虧損?！?國稅函〔2010〕79號(hào)) 所以，再做19年的匯算清繳時(shí)，這100萬元的開辦費(fèi)，做納稅調(diào)增；
在調(diào)整后的應(yīng)納所得額為0，所以在調(diào)整后的剛好對(duì)上了所說的籌辦期間不計(jì)入虧損的這一規(guī)定。 如果A公司在2020年籌建期結(jié)束了，那么我在做2020年匯算清繳時(shí)，把原來納稅調(diào)整明細(xì)表中的之前調(diào)增金額100萬元，我們再同樣的表中進(jìn)行調(diào)減100萬元，接著再年度申報(bào)表a表中，減：納稅調(diào)整減少額 100 萬元。這樣我們就實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年的一次性扣除了政策了！ 操作省略。。。 那有些公司是按照長期待攤費(fèi)用，分期分?jǐn)偺幚淼模趺刺?？其?shí)也很的簡單，跟上述講的方法是一樣的，計(jì)算出分期的調(diào)整數(shù)，然后每一期做調(diào)減，直到抵扣完！ 3.籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi) 我們知道當(dāng)企業(yè)正常運(yùn)營時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過當(dāng)年銷售收入的千分之五，廣宣費(fèi)是按照不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分扣除。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第五條的規(guī)定, 發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 也就是說，由于企業(yè)在籌建期間，企業(yè)沒有產(chǎn)生收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除不受收入的限制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額60%稅前扣除，廣宣費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額稅前扣除。企業(yè)可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。 假設(shè)一籌辦期企業(yè)B公司，發(fā)生的開辦費(fèi)100萬元，其中有20萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照規(guī)定實(shí)際發(fā)生額的60%扣除 ，對(duì)于剩余的40%要做納稅調(diào)整處理；那么，實(shí)際上2020年可以扣除的開辦費(fèi)的實(shí)際金額為100-【20x（1-60%）】=92萬元。
舉例： 2020年，B公司開始生產(chǎn)經(jīng)營，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1500萬元，成本費(fèi)用1100萬元，其中管理費(fèi)用100萬元，未發(fā)生招待費(fèi)。不考慮其他成本費(fèi)用及調(diào)整因素，具體如下表“：
所以在籌建期間所得稅匯算申報(bào)時(shí)，可以據(jù)實(shí)申報(bào)，但是在企業(yè)籌建期結(jié)束時(shí)，在做匯算清繳的時(shí)候，我們不能再轉(zhuǎn)回100萬了，只能轉(zhuǎn)回92萬元。至于那8萬元，稅法規(guī)定是**不讓扣除的！ 會(huì)了嗎？小伙伴！
來源：高頓財(cái)稅學(xué)院 |
