財(cái)稅焦點(diǎn)：售后回租增值稅：新規(guī)定與新問(wèn)題發(fā)表時(shí)間：2014-01-21 13:26 隨著《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“ 106號(hào)文件”）的公布，售后回租如何征收增值稅的爭(zhēng)論即告一段落，售后回租業(yè)務(wù)能否操作這一困擾融資租賃行業(yè)的問(wèn)題得到解決，業(yè)界為之長(zhǎng)舒一口氣。之后，在新年的前一天，《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》下發(fā)，對(duì)106號(hào)文件中融資租賃行業(yè)的“營(yíng)改增”政策做了補(bǔ)充。在人們?yōu)楣芾聿块T(mén)關(guān)心、愛(ài)護(hù)融資租賃行業(yè)，聽(tīng)取行業(yè)呼聲，及時(shí)修訂不利于行業(yè)發(fā)展的政策而歡欣鼓舞的同時(shí)，也還有一些新的問(wèn)題在稍后的補(bǔ)充文件中并沒(méi)有得到很好的解決。及時(shí)加強(qiáng)租賃企業(yè)和財(cái)稅部門(mén)的溝通，讓政策制定者了解企業(yè)的訴求，將有利于解決和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。記者就此專訪了財(cái)稅專家、中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司王冬生博士。 記者： 106號(hào)文件發(fā)布后，售后回租如何征收增值稅？ 王冬生：與售后回租有關(guān)的增值稅問(wèn)題，實(shí)際包括兩個(gè)方面：一是承租方在出售資產(chǎn)時(shí)的增值稅問(wèn)題，二是出租方在收取租金時(shí)的增值稅問(wèn)題。106號(hào)文件沒(méi)有涉及承租方出售資產(chǎn)的增值稅問(wèn)題，仍然執(zhí)行稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定，即承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅。106號(hào)文件明確的是有關(guān)出租方的兩個(gè)增值稅問(wèn)題：一是如何確定計(jì)征銷項(xiàng)稅的銷售額；二是如何開(kāi)具發(fā)票。 關(guān)于如何確定計(jì)征銷項(xiàng)稅的銷售額，106號(hào)文件規(guī)定：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。”這里需要特別注意的是，出租方可以扣除的利息，必須是與自承租方購(gòu)進(jìn)設(shè)備有關(guān)的利息，無(wú)關(guān)的利息是不能扣除的。 關(guān)于如何開(kāi)具發(fā)票，106號(hào)文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租人收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票?！?/p> 記者：新規(guī)定解決了什么問(wèn)題？ 王冬生：新規(guī)定解決的是出租方開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，因沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題，降低了售后回租業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)。舉例說(shuō)明如下：A公司是承租人，購(gòu)進(jìn)設(shè)備價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元并抵扣。A公司將設(shè)備按照100萬(wàn)元的價(jià)格出售給租賃公司B公司，不征收增值稅。B公司再將設(shè)備出租給A 公司，分十次收取租金110萬(wàn)元，每次收取11萬(wàn)元，假定B公司沒(méi)有與此有關(guān)的利息支出。在106號(hào)文件出臺(tái)前，Ｂ公司應(yīng)就其收取的租金110萬(wàn)元全額計(jì)算銷項(xiàng)稅，由于其沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，B公司稅負(fù)較重。106號(hào)文件實(shí)施后，B公司可以只就扣掉本金后的余額，即10萬(wàn)元，計(jì)算銷項(xiàng)稅，稅負(fù)大大降低。 記者：新規(guī)定產(chǎn)生了哪些新問(wèn)題？ 王冬生：新規(guī)定確實(shí)也產(chǎn)生了新的問(wèn)題，即每次收取租金時(shí)，如何開(kāi)具發(fā)票？由于每次收取租金時(shí)，租金都是既包含部分設(shè)備價(jià)款又包含部分毛利，按照上面的例子，每次收取的11萬(wàn)元租金中，有10萬(wàn)元相當(dāng)于設(shè)備價(jià)款，1萬(wàn)元是毛利。那么開(kāi)具發(fā)票時(shí)，有兩種開(kāi)票方式：**種是分別開(kāi)具10萬(wàn)元的增值稅普通發(fā)票，1萬(wàn)的增值稅專用發(fā)票；第二種是在租金滿100萬(wàn)元之前，先全額開(kāi)具普通發(fā)票，對(duì)100萬(wàn)元之后的租金再全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如何開(kāi)票，106號(hào)文件并沒(méi)有明確。 如果按照**種方式，納稅人需要準(zhǔn)確區(qū)分每筆租金中的本金，分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，操作上有一定難度，但是可以保證稅款的均衡入庫(kù)。 第二種方式，在每次開(kāi)票時(shí)，不用區(qū)分本金，操作相對(duì)簡(jiǎn)單，但在本金收回之前，無(wú)法繳納增值稅，不利于稅款的均衡入庫(kù)。 具體如何操作，需要征求主管稅務(wù)局的意見(jiàn)。估計(jì)稅務(wù)局采用**種方法的可能性較大，這與融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅的方式也基本一致?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)（放心保）業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）規(guī)定，融資租賃按照直線法計(jì)算每個(gè)申報(bào)期的營(yíng)業(yè)額，即收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去可以扣除的成本后，作為總的計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，然后再按照本納稅申報(bào)期天數(shù)占總的出租天數(shù)的比例，計(jì)算當(dāng)期的營(yíng)業(yè)額，以保證營(yíng)業(yè)稅的均衡入庫(kù)。 除上述開(kāi)票問(wèn)題外，新辦法也有一些其他問(wèn)題，比如，同樣是租金收入，分別開(kāi)不同的票，甚至一筆租金收入，分別不同金額開(kāi)具不同的發(fā)票，不僅僅是操作上的難題，在法理上也難以講通。但在維持13號(hào)公告的情況下，只能采取這樣不規(guī)范的方式。 歡迎關(guān)注我們（公眾微信號(hào)）：凱立達(dá)財(cái)稅 聯(lián)系方式：0510-80190186 另：凱立達(dá)財(cái)稅 2014年度**期 初級(jí)實(shí)操培訓(xùn)班 將于 三月三號(hào) 正式開(kāi)班啦！
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