財稅焦點：【中稅網(wǎng)**】小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠須注意的幾個問題

  近年來，為了促進小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家先后出臺了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，并且對享受稅收優(yōu)惠政策的條件以及后續(xù)管理等方面作了明確的規(guī)定。然而，在實際執(zhí)行過程中，部分基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人對小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策和條件缺乏全面的了解，對年度所得稅匯算清繳不夠重視，導(dǎo)致有些不該享受優(yōu)惠的企業(yè)得到了優(yōu)惠，而應(yīng)該享受優(yōu)惠的企業(yè)卻未能享受得到。筆者認為，小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠及年度匯算清繳中應(yīng)注意以下幾個問題。

    一、弄清楚小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條**款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2009年以來，財政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）和《關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）及《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號），以上三個文件分別規(guī)定，自2010年1月1日~2011年12月31日對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）和2012年1月1日~2015年12月31日年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    二、詳細了解小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的條件。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）文件第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

    根據(jù)以上規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)必須要符合以下5項條件及相關(guān)政策。一是必須從事國家非限制和禁止的行業(yè)。國家限制和禁止的行業(yè)，從2011年起應(yīng)執(zhí)行國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年（本）》（發(fā)展改革委令2011年9號）的規(guī)定。二是應(yīng)納稅所得額符合規(guī)定。即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及彌補的以前年度虧損后的余額。這里需要注意的是年度應(yīng)納稅所得額不等于企業(yè)年度利潤總額。三是從業(yè)人數(shù)的規(guī)定。根據(jù)財稅〔2009〕69號文件規(guī)定，從業(yè)人數(shù)指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)應(yīng)按企業(yè)全年月平均用工人數(shù)計算。四是資產(chǎn)總額。企業(yè)的資產(chǎn)總額是按照企業(yè)全年月平均資產(chǎn)值計算，其計算公式為：月平均值=（月初值+月末值）÷2；全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.五是必須符合查賬征收條件的企業(yè)。

    三、在年度企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，自2008年1月1日起，國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。備案管理又分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種方式，具體劃分除國家稅務(wù)總局確定外，其他由各省級國稅局、地稅局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。該文件同時規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他相關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

    根據(jù)以上政策規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意以下兩方面的事項。

    一是備案管理。目前有的稅務(wù)機關(guān)將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠列入事先備案，也有的列入事后報送相關(guān)資料。但是，不論是采取事先備案還是事后報送相關(guān)資料的管理方式，主管稅務(wù)機關(guān)都必須對企業(yè)提供相關(guān)證明材料進行審核認定，對事先應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)備案或事后應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)證明材料而未按規(guī)定提供備案或報送相關(guān)資料的，以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合條件的，均不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。優(yōu)惠條件備案認定，實行動態(tài)管理，每年認定一次。

    二是備案或報送的資料。包括稅收優(yōu)惠備案表，企業(yè)職工月度工資表或花名冊，接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議，資產(chǎn)負債表，年度企業(yè)所得稅納稅申報表，主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

    三是稅務(wù)機關(guān)審核。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按優(yōu)惠稅率計算繳納所得稅的，在年度匯算清繳時應(yīng)當(dāng)追繳其稅款。如符合小型微利企業(yè)條件的，在下一年預(yù)繳申報時可以直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠規(guī)定和適用稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

    注：該文發(fā)表于2013年12月23日《中國稅務(wù)報》第3700期。