納稅指南：哪些情況下可選擇簡易納稅方式

   某客運(yùn)公司從事公路客運(yùn)及廣告和租賃業(yè)務(wù)?！盃I改增”后，預(yù)計2013年8月~12月運(yùn)輸收入（含稅）1110萬元，按稅法規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人。企業(yè)測算，客運(yùn)基本沒有可抵扣項目，乘客也不需要增值稅發(fā)票，而且，由于目前占成本近1/3的過橋過路費還未納入抵扣范圍，增值稅稅負(fù)較重。企業(yè)咨詢，能否在稅法許可范圍內(nèi)，合理降低稅負(fù)？

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運(yùn)、班車（按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸）；試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。這里要注意，試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

    上例，假設(shè)該公司客運(yùn)業(yè)務(wù)取得可抵扣的進(jìn)項稅35萬元，如果選擇一般計稅方法，應(yīng)納增值稅＝1110÷1.11×11%－35＝75（萬元）；如果選擇簡易計稅方法，應(yīng)納增值稅＝1110÷1.03×3%＝32.33（萬元）。簡易計稅辦法少繳稅42.67萬元（75－32.33）。當(dāng)然，選擇何種計稅方法，不能只考慮增值稅負(fù)擔(dān)問題，還要綜合考慮各種因素，以獲取利益**化。不僅要考慮購進(jìn)固定資產(chǎn)、材料等取得可抵扣進(jìn)項發(fā)票的時限情況，還要考慮經(jīng)營成本對企業(yè)所得稅的影響，更要考慮計稅方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、稅后利潤的影響。

    對于客運(yùn)企業(yè)的混業(yè)經(jīng)營問題，財稅〔2013〕37號附件2規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。例如，假設(shè)上述公司為另外企業(yè)在客運(yùn)車輛上做廣告，8月~12月廣告收入為150萬元（含稅），廣告業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅5.1萬元。財稅〔2013〕37號第三十七條規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。如果公司將客運(yùn)收入和廣告收入分開核算（客運(yùn)收入選擇簡易計稅方法），應(yīng)納增值稅＝1110÷1.03×3%+（150÷1.06×6%－5.1）＝35.72（萬元）；如果未將客運(yùn)收入和廣告收入分開核算，客運(yùn)收入不能按簡易計稅辦法計稅，而且還要從高適用稅率，應(yīng)納增值稅＝（1110+150）÷1.11×11%－（35+5.1）＝84.77（萬元）。

    對于租賃業(yè)務(wù)如何選擇計稅方法，要注意把握細(xì)節(jié)，享受相關(guān)優(yōu)惠，避免涉稅風(fēng)險。

    財稅〔2013〕37號附件2規(guī)定，試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。上例，假設(shè)客運(yùn)公司2012年7月將一輛客車租給他人使用，租車協(xié)議期限為2012年8月1日~2015年7月30日。租金總額120萬元（不含稅），每年7月底前支付40萬元。由于是2012年7月（“營改增”試點前）簽訂的租賃協(xié)議，該公司2013年~2014年的租賃收入仍繳納營業(yè)稅，每年應(yīng)納營業(yè)稅＝40×5%＝2（萬元）。

    假設(shè)上述公司2013年8月1日將客車（2012年購入）出租，租車協(xié)議期限為2013年8月1日~2016年7月30日。承租人以客運(yùn)公司名義對外經(jīng)營并承擔(dān)法律責(zé)任，租金總額120萬元，平均每年40萬元，并于每年的8月一次性支付。該公司選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。則2013年8月應(yīng)確認(rèn)收入40萬元，應(yīng)繳納增值稅＝40×3%＝1.2（萬元）。